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杭州财务公司:“多缴税款及退付利息”办理相关问题解答

2015-6-3 16:53:11      点击:

问:什么是“多缴税款及退付利息”?

(3)纳税人当月进行增值税纳税申报时,将即征即退收入错误申报在“一般货物及劳务和应税服务”栏内,因即征即退事项需要又在“即征即退货物及劳务和应税服务”栏补充申报即征即退收入,导致纳税人“一般货物及劳务和应税服务栏”多缴税款。

3、因辅导期增购发票,造成多缴税款

辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起,按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。纳税辅导期结束后,纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额,导致多缴税款。

4、因企业所得税汇算清缴,造成多缴税款

(1)纳税人在企业所得税汇算清缴时,依法对前期预缴的税款进行结算,若年度汇缴计算的应纳税额小于当年度季度已预缴税额,产生多缴税款。

(2)税务机关在进行企业所得税汇算清缴后续审核时,发现纳税人填报错误或未足额享受优惠政策。纳税人修改申报表并造成应纳税额减少,产生多缴税款。


问:办理“多缴税款及退付利息”的法律或政策依据有哪些?

答:目前,办理“多缴税款及退付利息”的依据主要有:

1、《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条;

2、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十八、七十九条;

3、《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》(国税发〔2002〕150号);

4、《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第54号);

5、《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于纳税人多缴税款及应付利息办理退库的通知》(财预字〔2001〕502号)。


问:纳税人办理“多缴税款及退付利息”需要提交哪些资料?

答:根据《全国税务机关纳税服务规范操作手册》,纳税人办理多缴税款及退付利息,应当提交以下资料:

1、《退(抵)税申请表》3份。

2、提交纳税人、扣缴义务人原完税(缴款)凭证复印件。

3、由于特殊情况不能退至纳税人、扣缴义务人原缴款账户的,纳税人、扣缴义务人在申请退税时应书面说明理由,应提交相关证明资料,并指定接受退税的其他账户及接受退税单位(人)名称。


问:税务机关受理和办结“多缴税款及退付利息”的承诺时限是多久?

答:根据《全国税务机关纳税服务规范》要求,税务机关发现纳税人多缴税款的,应当立即核实应退税额、账户等相关情况,通知纳税人或扣缴义务人提交退税申请,自接到纳税人或扣缴义务人退税申请之日起10日内办理退库手续。纳税人发现多缴税款要求退还的,税务机关自接到纳税人或扣缴义务人退税申请之日起30 日内查实并办理退库手续。


问:“多缴税款及退付利息”中的利息如何计算

答:根据《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于纳税人多缴税款及应付利息办理退库的通知》(财预〔2001〕502号)的规定,凡纳税人申请退付多缴税款,税务机关应根据多缴税款数额和开具“收入退还书”当日中国人民银行规定的活期存款利率计算利息,随同多缴的税款一并办理退付手续。计息时间从纳税人结算缴纳税款之日起至税务机关开具“收入退还书”之日止。

另外,根据征管法实施细则规定,加算银行同期存款利息的多缴税款退税,不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。


问:“多缴税款及退付利息”有哪几种退库方式?

答:根据征管法实施细则,当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的,税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款;抵扣后有余额的,退还纳税人。因此,多缴税款及退付利息申请审批通过后,税款退库分两种方式:一种为退税资金直接汇到纳税人提供的账号上;另一种为退税款直接抵减欠税。


问:上述将应退税款抵扣欠缴税款的退库方式,是一种行政强制措施吗?

答:根据《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第54号)规定,“以退抵欠”是税务机关计算确定纳税人应纳税义务的一项税款结算制度,不涉及从存款中扣缴税款和扣押、查封、拍卖、变卖强制行为。“以退抵欠”确定后有余额的退还纳税人;不足部分,责令纳税人继续缴纳。“以退抵欠”之后纳税人仍有欠税,经责令缴纳仍不缴纳的,税务机关采取强制执行措施,为行政强制执行。因此,“以退抵欠”不属于行政强制执行。


问:纳税人办理“多缴税款及退付利息”时,若既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的,如何处理?

答:根据《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》(国税发〔2002〕150号)文件规定,确定实际抵扣金额时,按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期,计算应付利息金额及应退税款总额;按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期,计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额,按欠缴总额确定实际抵扣金额;若应退总额小于欠缴总额,按应退总额确定实际抵扣金额。

举例说明:

某纳税人2013年5月5日误缴增值税9万元,同时该纳税人尚欠增值税5万元(所属期为2014年3月,纳税期限为2014年4月15日)。主管税务机关于2014年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。(假定2013年和2014年同期银行活期存款年利率为0.35%)

1、计算应退总额

应退增值税9万元的应付利息=90000×371÷365×0.35%=320.18元;

应退总额=90000+320.18=90320.18元。

2、计算欠缴总额

欠缴增值税5万元的应缴滞纳金=50000×26×0.5‰=650元;

欠缴总额=50000+650=50650元。

3、因应退总额大于欠缴总额,故实际抵扣金额等于欠缴总额,为50650元。


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