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增值税免税收入如何会计处理

2017-11-1 15:57:47      点击:
  《国家税务总局关于小微企业免征增值税和歇业税有关问题的布告》(国家税务总局布告2014年第57号)规矩,自2014年10月1日起,对增值税小范围纳税人和歇业税纳税人,月出售额或歇业额不逾越3万元的,免征增值税或歇业税。


  增值税免税收入的管帐处置,实务中主要有两种方法。一是价税分别记账法,二是价税算计记账法。毕竟选用哪种方法更合理?


  两种方法的分析确诊


  1.价税分别记账法


  方针依据:《财政部关于减免和返还流转税的管帐处置规矩的告诉》(财会字〔1995〕6号,以下简称6号文件)第二条二款规矩,关于直接减免的增值税,借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“补助收入”科目。


  管帐分析:纳税人出售免税项目,虽然不能开具增值税专用发票,但是开具给置办方的普通发票金额应该是出售额和销项税额的算计数。假设不向置办方收取销项税额,纳税人的“补助收入”从何而来?


  管帐处置:出售免税项目时,借记“银行存款”等科目,贷记“主歇业务收入”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;直接减免时,按照销项税的金额借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“补助收入”科目。


  税务确诊:增值税暂行条例第十条规矩,用于免征增值税项意图进项税额不得抵扣。一起,免税仅仅免征本环节的增值税。而价税分别记账法,“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目核算的减免税款是销项税额,不是本环节的增值税。


  2.价税算计记账法


  方针依据:《国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食出售发票有关问题的告诉》(国税明电〔1999〕10号,以下简称10号文件)第三条规矩,国有粮食购销企业开具增值税专用发票时,应当比照非免税货品开具增值税专用发票,企业记账出售额为“价税算计”数。


  管帐分析:增值税免税的意图,不是让税于纳税人,而是让税于负税人,也就是说,企业应当以无税价钱出售货品或许供给劳务(效力)。2007年1月26日天津市保税区国家税务局《关于防伪税控一机多票体系纳税人开具免税货品增值税普通发票有关问题的告诉》规矩,防伪税控一机多票体系纳税人暂以零税率开具免税货品的增值税普通发票。


  管帐处置:出售免税项目时,按价税算计金额借记“银行存款”等科目,贷记“主歇业务收入”科目。


  税务确诊:当能否享受免税方针尚不必定的时分,价税算计记账法是无法操作的。如小微企业的月出售额能否逾越2万元,在月度中心不能判定。并且在企业所得税方面,假设该项免征的增值税符合不纳税收入条件,价税算计记账法却不能独自核算,会使应有的方针得不到享受。


  免税收入的管帐处置


  增值税免税收入的管帐处置问题,应重视6号文件和10号文件。其间,6号文件规矩“直接减免的增值税”,它减免的对象是“税款”而非“收入”。如效力型企业招用赋闲人员可依法定额(每人每年4000元)扣减增值税等税款。10号文件规矩“对承担粮食收储使命的国有粮食购销企业出售的粮食免征增值税”,它是对“收入”的一种免税。


  以上分析,可以得出这样的定论:


  1.关于增值税税款的直接减免,应适用6号文件。


  例1:某货运公司(增值税普通纳税人)当月运费收入(含税)288.6万元,当月本钱费用开销180万元(其间:进项税额10万元),当年新招用赋闲人员10人,经税务机关依法承认定额扣减增值税4万元。管帐处置如下(单位:元,下同):


  完结收入时:


  借:银行存款 2886000


  贷:主歇业务收入 2600000


  应交税费——应交增值税(销项税额) 286000


  开销本钱费用时:


  借:主歇业务本钱 1700000


  应交税费——应交增值税(进项税额) 100000


  贷:银行存款 1800000


  减免增值税款时:


  借:应交税费——应交增值税(减免税款) 40000


  贷:歇业外收入——补助收入 40000


  2.关于必定的增值税免税收入,应适用10号文件的底子肉体,即价税算计记账法。在企业所得税方面,如符合不纳税收入条件,可将本环节免征的增值税作为“补助收入”处置。


  例2:某县新华书店(增值税普通纳税人)本月购进图书5000册,金钱从银行付出,取得增值税普通发票注明价款10万元,税款1.3万元。本月出售图书6000册,金钱全部存入银行共计15万元。管帐处置如下:


  购进图书时:


  借:库存商品 113000


  贷:银行存款 113000


  出售图书时:


  借:银行存款 150000


  贷:主歇业务收入 150000


  承认不纳税收入时:


  借:主歇业务收入 4256.64


  贷:歇业外收入——补助收入 4256.64


  注:150000÷1.13×13%-13000=4256.64(元)


  3.关于不必定的增值税免税收入,适用价税分别记账法。其免征的增值税作为“补助收入”处置。


  例3:某规划公司(小范围纳税人、小微企业)2013年8月10日取得规划收入8000元, 26日取得规划收入12000元,均含税。本月无其他收入,管帐处置如下:


  8月10日取得收入时:


  借:银行存款 8000


  贷:主歇业务收入 7766.99


  应交税费——应交增值税 233.01


  8月26日取得收入时:


  借:银行存款 12000


  贷:主歇业务收入 11650.49


  应交税费——应交增值税 349.51


  月底承认免征增值税收入时:


  借:应交税费——应交增值税 582.52